| Versorgungszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer und -Vorstände | 1 |
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| Vorwort | 6 |
| Inhaltsverzeichnis | 8 |
| Abkürzungsverzeichnis | 16 |
| I. Ausgangslage bei der Altersversorgung von Geschäftsführern und Vorständen | 20 |
| 1. Bestimmung der Versorgungslücke | 20 |
| 2. Vergleich der Vorteilhaftigkeit der verschiedenen Säulen der Altersvorsorge | 22 |
| 3. Verbreitung der betrieblichen Altersversorgung bei GmbH-Geschäftsführern und AG-Vorständen | 27 |
| 4. Durchführungsformen der betrieblichen Altersversorgung und ihre Verbreitung | 27 |
| a) Unmittelbare Versorgungszusagen | 28 |
| b) Direktversicherung | 29 |
| c) Unterstützungskassen | 30 |
| d) Pensionskassen | 32 |
| e) Pensionsfonds | 32 |
| II. Gestaltung von Versorgungszusagen zugunsten von Geschäftsführern und Vorständen | 34 |
| 1. Versorgungszusagen an Fremdgeschäftsführer bzw. nicht beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer/-Vorstände | 34 |
| 2. Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer und Gesellschafter-Vorstände | 38 |
| a) Geltung des Betriebsrentengesetzes / Voraussetzungen für Beherrschung im Sinne des Arbeitsrechts | 38 |
| b) Erforderliche Regelungsbereiche für arbeitsrechtlich beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer und Gesellschafter-Vorstände | 40 |
| c) Abgrenzung: Beherrschung im Sinne des Sozialrechts | 43 |
| 3. Insolvenzschutz bei Versorgungszusagen | 44 |
| a) Allgemeines zum Insolvenzschutz | 44 |
| b) Privatrechtlicher Insolvenzschutz mittels „Verpfändungsmodell“ | 45 |
| c) Aussonderungsrecht im Fall der Insolvenz der Gesellschaft | 50 |
| d) Keine Gefährdung der Sicherung durch Widerrufsvorbehalte | 52 |
| e) Pfändungsschutz von Renten und Renten-Rückdeckungsversicherungen beim Geschäftsführer/Vorstand | 55 |
| III. Steuerliche Behandlung von unmittelbaren Versorgungszusagen bei der Gesellschaft | 56 |
| 1. Anforderungen an die steuerliche Anerkennung von Versorgungsaufwand der Gesellschaft für einen Geschäftsführer/Vorstand bei allen Durchführungswegen | 56 |
| a) Vorbemerkungen | 56 |
| b) Dreistufige Prüfung der steuerlichen Anerkennung von Versorgungsaufwand auf zwei Prüfungsebenen | 57 |
| 2. Allgemeine Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung von Pensionsrückstellungen (1. und 2. Prüfungsstufe – erste Ebene | 58 |
| a) Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz | 58 |
| b) Überblick über die zwingenden steuerlichen Bewertungsvorschriften, die von den BilMoG-Anforderungen abweichen | 59 |
| c) Voraussetzungen der Bildung von Pensionsrückstellungen in der Steuerbilanz im Einzelnen | 63 |
| 3. Besondere Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung von unmittelbaren Versorgungszusagen an beteiligte Geschäftsführer / Vorstände (3. Prüfungsstufe – zweite Ebene) | 74 |
| a) Betriebliche Veranlassung und verdeckte Gewinnausschüttung | 74 |
| b) Unterscheidung zwischen steuerlich beherrschenden und nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern | 76 |
| c) Unterscheidung zwischen Zusagen, die die gesetzliche Altersversorgung ersetzen, und solchen, die sie ergänzen | 77 |
| d) Einzelne Anforderungen an die betriebliche Veranlassung von Direktzusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer/-vorstände | 81 |
| 4. Folgen einer Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis | 119 |
| a) Keine Anerkennung (100%ige vGA) | 119 |
| b) Temporäre vollständige Nichtanerkennung (temporäre vGA) | 120 |
| c) Teilweise Anerkennung (teilweise vGA bzw. erforderliche Bilanzberichtigung) | 121 |
| d) Aufteilung bei Überversorgung | 122 |
| e) Behandlung einer vGA bei der Gesellschaft und dem Gesellschafter | 123 |
| 5. „Heilung“ einer verdeckten Gewinnausschüttung | 124 |
| 6. Zusammenfassung | 125 |
| IV. Steuerliche Behandlung von mittelbaren Versorgungszusagen (Direktversicherungs-, Unterstützungskassen-, Pensionskassen- und Pensionsfondszusagen) bei der Gesellschaft | 126 |
| 1. Vorbemerkungen | 126 |
| 2. Steuerliche Anerkennung von Beiträgen für eine Direktversicherung des (Gesellschafter-)Geschäftsführers | 127 |
| a) Zivilrechtlich wirksame, klare und im Voraus geschlossene Direktversicherungszusage | 127 |
| b) Ernsthaftigkeit und Finanzierbarkeit | 128 |
| c) Erdienbarkeit | 129 |
| d) Sonstige Üblichkeit | 129 |
| e) Angemessenheit der Gesamtvergütung | 130 |
| 3. Steuerliche Anerkennung von Zuwendungen für den (Gesellschafter-)Geschäftsführer an eine Unterstützungskasse | 131 |
| a) Zivilrechtlich wirksame, klare und im Voraus geschlossene Zusage | 131 |
| b) Ernsthaftigkeit und Finanzierbarkeit | 132 |
| c) Erdienbarkeit | 133 |
| d) Sonstige Üblichkeit der Versorgungszusage | 133 |
| e) Angemessenheit der Gesamtvergütung | 134 |
| 4. Steuerliche Anerkennung von Beiträgen für den (Gesellschafter-)Geschäftsführer an eine Pensionskasse oder einen Pensionsfonds | 134 |
| 5. Steuerliche Anerkennung von Beiträgen und Zuwendungen für den (Gesellschafter-)Vorstand bei mittelbaren Versorgungszusagen | 134 |
| 6. Steuerfreiheit von Pensions- und Unterstützungskassen im Hinblick auf die Versorgung von beteiligten Geschäftsführern bzw. Vorständen | 135 |
| V. Steuerliche Behandlung der betrieblichen Altersversorgung beim Geschäftsführer bzw. Vorstand | 138 |
| 1. Einkommensteuerliche Behandlung des Geschäftsführers / Vorstands bei unmittelbaren Versorgungszusagen und der Versorgung über eine Unterstützungskasse | 138 |
| a) Besteuerung während der aktiven Dienstzeit | 138 |
| b) Kürzung von Sonderausgabenabzügen bei Vorsorgeaufwendungen | 140 |
| c) Besteuerung bei Erhalt von Versorgungsleistungen | 146 |
| 2. Einkommen- und lohnsteuerliche Behandlung des Geschäftsführers/Vorstands bei Pensionsfonds und bei Pensionskassen und mit Zusageerteilung ab 1.1.2005 | 148 |
| a) Besteuerung während der aktiven Dienstzeit | 148 |
| b) Besteuerung bei Erhalt von Versorgungsleistungen | 150 |
| 3. Einkommen- und lohnsteuerliche Behandlung des Geschäftsführers/Vorstands bei Direktversicherungen oder Pensionskassen mit pauschal oder voll versteuerten Beiträgen (Altzusagen mit Zusageerteilung vor dem 1.1.2005 bzw. dem 1.1.2002) | 151 |
| a) Besteuerung während der aktiven Dienstzeit | 151 |
| b) Umwandlung einer Rückdeckungsversicherung in eine Direktversicherung und Abschluss einer Direktversicherung beim Ausscheiden | 155 |
| c) Besteuerung bei Leistungsbezug | 156 |
| 4. Vermögensteuerliche Behandlung der Versorgungszusage | 157 |
| 5. Erbschaftsteuerliche Behandlung von Hinterbliebenenleistungen | 158 |
| VI. Besondere Fragestellungen | 160 |
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